A relação entre o novo relatório do auditor independente e o perfil das empresas auditadas e de auditoria
DOI:
https://doi.org/10.5007/2175-8069.2019v16n40p3Resumo
Essa pesquisa teve como objetivo verificar a relação entre o conteúdo do novo relatório de auditoria e o perfil das empresas auditadas e de auditoria. Observou-se a quantidade e quais os principais assuntos de auditoria (PAA) presentes nos relatórios das empresas brasileiras de capital aberto. Foram realizadas análises de correlação, diferença de média e regressão múltipla para o exercício de 2016. Os resultados indicaram que empresas: maiores; mais endividadas; com maiores honorários pagos às auditorias; de maior representatividade para o auditor; com maior número de subsidiárias; auditadas por Big Four; com emissão de ADR; listadas no Novo Mercado; de setores regulamentados e com presença de conselho de auditoria, apresentam maior quantidade de PAA. Relação inversa foi obtida ao considerar o tempo em que a auditoria exerce suas funções na empresa. Com relação ao tipo de PAA, não foi observada a existência de padrões definidos de características conjuntas que poderiam influenciar o conteúdo do novo relatório de auditoria, o que implica, para os usuários, que os relatórios apresentaram conteúdos condizentes com o que foi e deveria ser observado nas empresas, e não seguiram um padrão prédefinido. Constatou-se maior volume de PAA em função de uso de normas discricionárias, como o impairment, provisões, reconhecimento de receitas e tributos. Assim, os resultados indicaram que o novo relatório seguiu as particularidades de cada empresa analisada, o que sugere a confirmação esperada pela proposta do novo relatório, ou seja, aumentar os esforços para melhorar a confiabilidade da atuação da auditoria independente.
Referências
AGRAWAL, A.; COOPER, T. Insider trading before accounting scandals. Journal of Corporate Finance, n.34, p. 169-190, oct. 2015. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jcorpfin.2015.07.005
ALMEIDA, K. K. N. Parecer dos auditores independentes sobre demonstrações contábeis: uma análise crítica da sua compreensão e utilidade. In: Congresso Brasileiro de Contabilidade, 38, 2008, Rio Grande do Sul. Anais... Congresso Brasileiro de Contabilidade, 2008.
ARRUDA, M. P.; SOUSA, R. A. M.; PENA, T. J. S.; PAULO, I. I. S. L. M.; PAULO, E. Repercussão do anúncio dos pareceres de auditoria no preço das ações das companhias abertas brasileiras. ReFAE – Revista da Faculdade de Administração e Economia, n.4, p. 230-250, 2012. DOI: http://dx.doi.org/10.15603/2176-9583/refae.v4n1p230-250
ASARE, S. K.; WRIGHT, A. M. Investors’, auditors’, and lenders’ understanding of the message conveyed by the standard audit report on the financial statements. Accounting Horizons, n.26, p. 193-217, jun. 2012. DOI: https://doi.org/10.2308/acch-50138
BATISTA, C. G.; PEREIRA, A.C.; SILVA, A. F.; IMONIANA, J. O. Impacto dos pareceres de auditoria na variação do retorno das ações preferenciais das empresas listadas na Bovespa. In: Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, 10, 2010, São Paulo. Anais... Congresso USP de Controladoria e Contabilidade, 2010.
BECKER, C. L.; DEFOND, M. L.; JIAMBALVO, J.; SUBRAMANYAM, K. R. The effect of audit quality on earnings management. Contemporary Accounting Research, n.15, p. 1-24, spr., 1998. DOI: https://doi.org/10.1111/j.1911-3846.1998.tb00547.x
BÉDARD, J.; CORAM, P.; ESPAHBODI, R.; Mock T. J. Does Recent Academic Research Support Changes to Audit Reporting Standards? Accounting Horizons, n.30, p. 255-275, jun., 2016. DOI: https://doi.org/10.2308/acch-51397
BM&FBOVESPA. Como abrir o capital de sua empresa no Brasil (IPO). Disponível em http://www.bmfbovespa.com.br/pt_br/listagem/acoes/abertura-de-capital/como-abrir-o-capital. Acesso em 05 mar. 2017.
BUSHMAN, R. M.; SMITH, A. J. Transparency, financial accounting information and corporate governance. Economic Policy Review, n.9, p. 237-233, ap., 2003. Disponível em: https://ssrn.com/abstract=795547
BUTLER, M.; LEONE, A. J.; WILLENBORG, M. An empirical analysis of auditor reporting and its association with abnormal accruals. Journal of Accounting and Economics, n.37, p. 139-165, jun. 2004. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2003.06.004
CAMPOS, O. V.; LAMOUNIER, W. M.; BRESSAN, V. G. F. Retornos das ações e o lucro: avaliação da relevância da informação contábil. Revista de Contabilidade e Organizações, n.6, p. 20-38, abr./jun., 2012. DOI: https://doi.org/10.11606/rco.v6i16.52665
CHEN, P. F.; HE, S.; MA, Z.; STICE, Z. The information role of audit opinions in debt contracting. Journal of Accounting and Economics, n.61, p. 121-144, feb., 2016. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2015.04.002
CHOI, S. K.; JETER, D. C. The effects of qualified audit opinions on earnings response coefficients. Journal of Accounting and Economics, n.15, p. 229-247, jun./sept., 1992. DOI: https://doi.org/10.1016/0165-4101(92)90019-X
COFFE JUNIOR, J. C. A Theory of Corporate Scandals: Why the U.S. and Europe Differ. Oxford Review of Economic Policy, n.21, p. 198-211, mar. 2005. DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.694581
CPC 00 – Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. (2011). Disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=80. Acesso em 02 mar. 2017.
DODD, P.; DOPUCH, N.; HOLTHAUSEN, R.; LEFTWICH, R.; KOTHARI, S. P. Qualified audit opinions and stock prices: information content, announcement dates, and concurrent disclosures. Journal of Accounting and Economics, n.6, p. 3-38, apr. 1984. DOI: https://doi.org/10.1016/0165-4101(84)90018-1
DUTRA, M. H.; ALBERTON, L.; BELLEN, H. M. A análise de conteúdo aplicada aos parágrafos de “Ênfase” e de “Informação Relevante” dos pareceres da auditoria independente emitidos para as empresas do setor elétrico. In: XXXI Encontro da ANPAD, 31, 2007, Rio de Janeiro. Anais... ENANPAD, 2007.
FAMA, E. F. Efficient Capital Markets: a review of theory and empirical work. The Journal of Finance, n.25, p. 383-417, may1970. DOI: 10.2307/2325486
FRC - Financial Reporting Council. (2016). Extended auditor’s reports: A further view of experience Disponível em: https://www.frc.org.uk/Our-Work/Publications/Audit-and-Assurance-Team/Report-on-the-Second-Year-Experience-of-Extended-A.pdf. Acesso em: 07 mar. 2017.
FIRMINO, J. E.; DAMASCENA, L. G.; PAULO, E. Qualidade da auditoria no Brasil: um estudo sobre a atuação das auditorias independentes denominadas Big Four. Sociedade, Contabilidade e Gestão, n.5, p. 40–50, spc. 2010. DOI: https://doi.org/10.21446/scg_ufrj.v5i3.13215
GEORGE-SILVIU, C.; MELINDA-TIMEA, F. New audit reporting challenges: auditing the going concern basis of accounting. Procedia Economics and Finance, n.32, p. 216–224, 2015. DOI: https://doi.org/10.1016/S2212-5671(15)01385-4
HEALY, P. M.; PALEPU, K. G. Information Assimetry, corporate disclosure, and the capital markets: a review of the empirical disclosure literature. Journal of Accounting and Economics, n.31, p. 405-420, sept. 2001. DOI: https://doi.org/10.1016/S0165-4101(01)00018-0
HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. V. Teoria da Contabilidade. São Paulo: Atlas, 1999.
IAASB - International Auditing and Assurance Standars Board. (2015). The new auditor’s report: greater transparency into the financial statement audit. Disponível em: https://www.ifac.org/publications-resources/reporting-audited-financial-statements-new-and-revised-auditor-reporting-stan#node-32595. Acesso em: 15 mar. 2017.
IUDÍCIBUS, S. D.; MARTINS, E.; CARVALHO, L. N. Contabilidade: aspectos relevantes da epopéia de sua evolução. Revista Contabilidade & Finanças, n.16, p. 7-19, mai./aug. 2005. DOI: http://dx.doi.org/10.1590/S1519-70772005000200002
JENSEN, M. C.; MECKLING, W. H. Theory of the firm: managerial behavior, agency costs and ownership structure. Journal of Financial Economics, n.3, p. 305-360, oct. 1976. DOI: https://doi.org/10.1016/0304-405X(76)90026-X
KASSEM, R.; HIGSON, A.W. External auditors and corporate corruption: implications for external audit regulators. Current Issues in Auditing, n.10, p. 1-10, spr. 2016. DOI: https://doi.org/10.2308/ciia-51391
KPMG. Enhancing Auditor Reporting. Providing insight and transparency. 2015. Disponível em: https://home.kpmg.com/content/dam/kpmg/ie/pdf/2016/10/ie-aci-providing-insight-and-transparency-report.pdf. Acesso em 23 mar. 2017.
LITJENS, R., BUUREN, J.; VERGOOSSEN, R. Addressing information needs to reduce the audit expectation gap: Evidence from Dutch bankers, audited companies and auditors. International Journal of Auditing, n.19, p. 267-281, may 2015. DOI: https://doi.org/10.1111/ijau.12042
LOURENÇO, L. M. G.; FRANCISCO, J. R. S. Análise de qualidade da informação contábil das empresas brasileiras listadas na BM&FBOVESPA. In: Simpósio em Excelência em Gestão e Tecnologia, 13, 2016, Rio de Janeiro. Anais... Simpósio em Excelência em Gestão e Tecnologia, 2016.
MALUF, L. R. V. O mercado de capitais e o desenvolvimento econômico e social. 2006. 37 f. Monografia (Curso de Direito do Mercado de Capitais) - Escola Superior de Advocacia, São Paulo, 2006.
NBC TA 260 (R2) - Comunicação com os responsáveis pela governança. Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/. Acesso em 10 fev. 2017.
NBC TA 570 - Continuidade Operacional. Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/. Acesso em 10 fev. 2017.
NBC TA 700 - Formação da opinião e emissão do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis. Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/. Acesso em 10/02/2017.
NBC TA 701 - Comunicação dos principais assuntos de auditoria no relatório do auditor independente. Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/. Acesso em 10/02/2017.
NBC TA 706 - Parágrafos de ênfase e parágrafos de outros assuntos no relatório do auditor independente. Disponível em: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/nbc-ta-de-auditoria-independente/. Acesso em 10 fev. 2017.
NEVES; L. C.; LEMES, S. Efeitos no retorno e na liquidez média das ações de empresas que emitiram ADRs na NYSE e das que aderiram ao Novo Mercado. Revista Universo Contábil, n.5, p. 24-42, jul./set. 2009. DOI: http://dx.doi.org/10.4270/ruc.20095
NUNES, D. M. S. Uma análise da influência do parecer dos auditores independentes com ressalvas em decisões de usuários das informações contábeis. 2009. 125 f. Dissertação (Mestrado em Ciências Contábeis) – Programa Multiinstitucional e Interregional de Pós-Graduação em Ciências Contábeis, Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade, Universidade de Brasília, Brasília, 2009.
PINHEIRO, J. L. Mercado de capitais. Fundamentos e técnicas. São Paulo: Atlas, 2014.
SANTOS, E. C.; PEREIRA, A. C. O parecer dos auditores independentes sobre demonstrações contábeis: uma abordagem sobre o parecer-padrão, atualmente em vigor no Brasil. Revista Administração On Line-FECAP, n.5, p. 26-38, 2004.
SCOTT, W. R. Financial Accounting Theory. Toronto: Pearson Prentice Hall, 2009.
SIMNETT, R.; HUGGINS, A. Enhancing the Auditor's Report: To What Extent is There Support for the IAASB's Proposed Changes? Accounting Horizons, n.28, p. 719-747, apr. 2014. DOI: https://doi.org/10.2308/acch-50791
SIROIS, L.P.; BÉDARD, J.; BERA P. The Informational Value of Key Audit Matters in the Auditor's Report: Evidence from an Eye-tracking Study. Accounting Horizons, n.29, p.1-49, 2018. DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2469905
SOUZA, B. F.; NARDI, P. C. C. Influência da opinião do auditor independente no retorno das ações das empresas brasileiras de capital aberto. In: Congresso UnB de Contabilidade e Governança, 2, 2016, Brasília. Anais... Congresso UnB de Contabilidade e Governança, 2016.
SOUZA, B. C.; NECYK, G. A.; FREZATTI, F. Ciclo de vida das organizações e a contabilidade gerencial. Enfoque: Reflexão Contábil, n.27, p. 09-22, jan./abr. 2008. DOI: 10.4025/enfoque.v27i1.7146
SUNDER, S. Teoria da Contabilidade e do Controle. São Paulo: Atlas, 2014.
TSIPOURIDOU, M.; SPARTHIS, C. Audit opinion and earnings management: evidence from Greece. Accounting Forum, n.38, p. 38-54, mar. 2014. DOI: https://doi.org/10.1016/j.accfor.2013.09.002
WOOLDRIDGE, J. M. Introdução à Econometria: uma abordagem moderna. Massachusetts: Thomson, 2012.
YOSHITAKE, M. Auditoria contábil: metodologia de processo de auditoria. Curitiba: Jurua, 2012.
Downloads
Publicado
Como Citar
Edição
Seção
Licença
Os Direitos Autorais para artigos publicados neste periódico são do autor, com direitos de primeira publicação para a Revista. Em virtude de aparecerem nesta Revista de acesso público, os artigos são de uso gratuito, com atribuições próprias, em aplicações educacionais, de exercício profissional e para gestão pública. A Revista adotou a licença Creative Commons Atribuição 4.0 Internacional - CC BY NC ND. Esta licença permite acessar, baixar (download), copiar, imprimir, compartilhar, reutilizar e distribuir os artigos desde que com a citação da fonte, atribuindo os devidos créditos de autoria. Nesses casos, nenhuma permissão é necessária por parte dos autores ou dos editores. Autores têm autorização para assumir contratos adicionais separadamente, para distribuição não-exclusiva da versão do trabalho publicada nesta revista (ex.: publicar em repositório institucional ou um capítulo de livro).
Esta obra está licenciada sob uma Licença Creative Commons.
