Diferenças de expectativas em auditoria no Brasil

Autores

DOI:

https://doi.org/10.5007/2175-8069.2021.e74656

Palavras-chave:

Diferenças de expectativas em auditoria, Relatório dos auditores, Novo relatório dos auditores

Resumo

O trabalho examinou a situação das diferenças de expectativas de auditoria após a revisão das normas internacionais, que culminaram na aplicação do formato atualizado do Relatório dos Auditores no Brasil, no ano de 2017. Questionários aplicados resultaram em 185 respostas válidas para análises. O nível de exigência dos usuários da contabilidade em relação aos deveres dos auditores, captado pela proxy Índice de Expectativa (IE), foi calculado com base na metodologia desenvolvida por Porter (1993) e adaptado por Litjens, Buuren  & Vergoossen (2015), que abrange: i) gap de razoabilidade, (ii) gap de desempenho dos auditores e (iii) gap de padrões. O teste de Mann-Whitney revelou a perpetuação de evidências empíricas acerca das diferenças de expectativas documentadas nas últimas décadas. Assim, demonstrou-se que, mesmo analisando a percepção de auditores e usuários após a alteração da norma, que trouxe melhorias significativas ao relatório, diferenças de expectativas ainda podem ser detectadas.  Testes adicionais indicaram que não foram encontradas diferenças significativas do índice de expectativas entre gêneros e diferentes níveis de utilização do relatório de auditoria.

Biografia do Autor

Fernando Rocha Pereira, Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG)

Doutorando em Controladoria e Contabilidade (UFMG), Belo Horizonte/MG, Brasil

Renata Turola Takamatsu, Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG)

Doutora em Controladoria e Contabilidade FEA (USP)

Professora do Centro de Pós-Graduação e Pesquisas em Controladoria e Contabilidade do Departamento de Ciências Contábeis (UFMG), Belo Horizonte/MG, Brasil

Laura Edith Taboada Pinheiro, Universidade Federal de Minas Gerais (UFMG)

Doutora em Contabilidade e Finanças pela Universidad de Zaragoza

Professora do Centro de Pós-Graduação e Pesquisas em Controladoria e Contabilidade do Departamento de Ciências Contábeis (UFMG), Belo Horizonte/MG, Brasil

Referências

Abram, L. (2006). Desigualdades de gênero e raça no mercado de trabalho brasileiro. Ciência e cultura, 58(4), 40-41.

Akther, T., Fengju, X., & Haque, M. Z. (2019). An Investigation of Audit Expectation Gap in Bangladesh. Journal of Business, 4(2), 01-11. DOI: https://doi.org/10.18533/job.v4i2.120

Albuquerque, K. S. L. D. S. (2009). Auditoria e sociedade: análise das diferenças de expectativas dos usuários da contabilidade em relação ao papel do auditor.

Almeida, B. J. M. D. (2004). Auditoria e sociedade: o diálogo necessário. Revista Contabilidade & Finanças, 15(34), 80-96. DOI: https://doi.org/10.1590/S1519-70772004000100006

Almeida, B. J. M., & Colomina, C. I. M. (2009). Evidencia de las diferencias de expectativas en auditoria en mercados bursátiles de reducida dimensión: el caso portugués. Revista Universo Contábil, 5(1), 100-114.

Asare, S. K., & Wright, A. M. (2012). Investors', auditors', and lenders' understanding of the message conveyed by the standard audit report on the financial statements. Accounting Horizons, 26(2), 193-217.DOI: https://doi.org/10.2308/acch-50138

Bédard, J., Gonthier-Besacier, N., & Schatt, A. (2015). Analysis of the Consequences of the Disclosure of Key Audit Matters. Working Paper, Universite Laval.

Best, P. J., Buckby, S., & Tan, C. (2001). Evidence of the audit expectation gap in Singapore. Managerial Auditing Journal. 6 (3), 134-144. DOI: https://doi.org/10.1108/02686900110385579

Boolaky, P. K., & Quick, R. (2016). Bank directors’ perceptions of expanded auditor's reports. International Journal of Auditing, 20(2), 158-174.DOI: https://doi.org/10.1111/ijau.12063

Boyd, D. T., Boyd, S. C., & Boyd, W. L. (2001). The audit report: A "misunderstanding gap" between users and preparers. National Public Accountant, 45(10), 56-60.

Breesch, D., Hardies, K., & De Muylder, J. (2012). The Added Value of Auditing in Belgium: Does Audit Remain If No Longer Mandatory?. Available at SSRN 2190396. DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2190396

Castro, P. R., Amaral, J. V., & Guerreiro, R. (2019). Aderência ao programa de integridade da lei anticorrupção brasileira e implantação de controles internos. Revista Contabilidade & Finanças, 30(80), 186-201. https://doi.org/10.1590/1808-057x201806780

Chong, K. M., & Pflugrath, G. (2008). Do different audit report formats affect shareholders' and auditors' perceptions?. International Journal of Auditing, 12(3), 221-241. DOI: https://doi.org/10.1111/j.1099-1123.2008.00381.x

Coram, P. J., & Wang, L. (2020). The effect of disclosing key audit matters and accounting standard precision on the audit expectation gap. International Journal of Auditing, 1–13. DOI: https://doi.org/10.1111/ijau.12203

Cordos, G. S., & Fülöp, M. T. (2015). Understanding audit reporting changes: introduction of Key Audit Matters. Accounting & Management Information Systems/Contabilitate si Informatica de Gestiune, 14(1).

Costa, F. T. D., Teixeira, M. A., & Gomes, W. B. (2000). Responsividade e exigência: duas escalas para avaliar estilos parentais. Psicologia: reflexão e crítica, 13(3), 465-473.DOI: https://doi.org/10.1590/S0102-79722000000300014

Cruz, N. G., Lima, G. H., Durso, S., & Cunha, J. V. A. (2018). Desigualdade de gênero em empresas de auditoria externa. Journal of Accounting, Management and Governance, 21(1), 142-159. https://doi.org/10.21714/1984-3925_2018v21n1a8

DeFond, M., & Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research. Journal of accounting and economics, 58(2-3), 275-326. DOI: https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2014.09.002

Dung, N. N. K., & Dang, A. T. (2019). The Study of Audit Expectation Gap: The Auditor’s Responsibilities in a Financial Statement Audit in Vietnam. Asian Economic and Financial Review, 9(11), 1227. DOI: https://doi.org/10.18488/journal.aefr.2019.911.1227.1254

Dutra, M. H. (2011). Modelo de referência para o relatório final da auditoria independente baseado na abordagem de expectations gap.

Fonseca, V. H., Nunes, D. M. S., & Santana, C. M. (2016). AMOSTRAGEM: Conhecimento e uso em empresas de auditoria. RAGC, 4(16).

Füredi-Fülöp, J. (2015). An empirical study of audit expectation gap in Hungary. Theory Methodology Practice: Club of Economics In Miskolc, 11(1), 37-46. DOI: https://doi.org/10.18096/TMP.2015.01.04

Geiger, M. A. (1994). Investor views of audit assurance: Recent evidence of the expectation gap. Journal of accountancy, 60.

Gold, A., Gronewold, U., & Pott, C. (2012). The ISA 700 auditor's report and the audit expectation gap–Do explanations matter?. International Journal of Auditing, 16(3), 286-307.DOI: https://doi.org/10.1111/j.1099-1123.2012.00452.x

Gray, G. L., Turner, J. L., Coram, P. J., & Mock, T. J. (2011). Perceptions and misperceptions regarding the unqualified auditor's report by financial statement preparers, users, and auditors. Accounting Horizons, 25(4), 659-684. DOI: https://doi.org/10.2308/acch-50060

Hassink, H. F., Bollen, L. H., Meuwissen, R. H., & de Vries, M. J. (2009). Corporate fraud and the audit expectations gap: A study among business managers. Journal of international accounting, auditing and taxation, 18(2), 85-100.DOI: https://doi.org/10.1016/j.intaccaudtax.2009.05.003

IAASB - International Auditing and Assurance Standards Board (2011). Enhancing the Value of Auditor Reporting: Exploring Options for Change.

IAASB - International Auditing and Assurance Standards Board. (2013). Reporting on audited financial statements: Proposed new and revised International Standards on Auditing (ISAs).

Iwanowicz, T., & Iwanowicz, B. (2019). ISA 701 and Materiality Disclosure as Methods to Minimize the Audit Expectation Gap. Journal of Risk and Financial Management, 12(4), 161. DOI: https://doi.org/10.3390/jrfm12040161

Kamau, C. G. (2013). Determinants of audit expectation gap: Evidence from limited companies in Kenya. International Journal of Science and Research (IJSR), 2(1), 480-491.

Lee, T. H., Ali, A. M., Gloeck, J. D., Yap, C. S., Ng, Y. L., & Boonyanet, W. (2010). The audit expectation gap in Thailand. Southern African Journal of Accountability and auditing research, 10(1), 1-17.

Lennox, C. S., Schmidt, J. J., & Thompson, A. (2019). Are expanded audit reports informative to investors? Evidence from the UK. Evidence from the UK (March 12, 2019). DOI: http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2619785

Litjens, R., van Buuren, J., & Vergoossen, R. (2015). Addressing Information Needs to Reduce the Audit Expectation Gap: Evidence from D utch Bankers, Audited Companies and Auditors. International Journal of Auditing, 19(3), 267-281. DOI: https://doi.org/10.1111/ijau.12042

Lundgren, L., & Oldenborg, M. (2016). The public interest paradox of the Swedish auditing profession: A quantitative study of potential effects of the Swedish implementation of ISA 700 (revised) and ISA. Umeå School of Business and Economics.

Mafra, A. S., Cavalcanti, M. A. N., & Penha, R. S. (2017). Fatores Condicionantes da Opinião Modificada nos Relatórios de Auditoria de Empresas Listadas na BM&FBovespa. RAGC, 5(20).

Manoel, J., & Quel, L. F. (2017). Innovation in the international standards for the new independent audit report. Journal on Innovation and Sustainability RISUS, 8(1), 130-143.DOI: http://dx.doi.org/10.24212/2179-3565.2017v8i1p130-143

Manson, S., & Zaman, M. (2001). Auditor communication in an evolving environment: going beyond SAS 600 auditors’reports on financial statements. The British Accounting Review, 33(2), 113-136. DOI: https://doi.org/10.1006/bare.2001.0157

Maseko, K. N. (2015). Will the expanded audit report model proposed by IAASB reduce the expectation gap in South Africa? Master of Commerce in Accountancy, University of the Witwatersrand.

Menezes, A. L., & Costa, F. M. (2012). Expectation Gap em auditoria: impactos no Brasil após a adoção do Projeto Clarity. Anais do XXXVI Encontro da ANPAD. Rio de Janeiro.

Mock, T. J., Bédard, J., Coram, P. J., Davis, S. M., Espahbodi, R., & Warne, R. C. (2013). The audit reporting model: Current research synthesis and implications. AUDITING: A Journal of Practice, 32(Supplement 1), 323-351. DOI: https://doi.org/10.2308/ajpt-50294

Nuernberg, V. M. (2020). O impacto do ensino da auditoria no Audit expectation GAP-estudo das Instituições de Ensino Superior de Pato Branco. Master's thesis, Instituto Politécnico do Cávado e Ave.

Nwaobia, A. N., Luke, O., & Theophilus, A. A. (2016). The new auditors’ reporting standards and the audit expectation gap. International Journal of Advanced Academic Research, 2(11), 118-133.

Oliveira, P. A. D. (2015). A mudança no relatório do auditor independente em resposta as expectativas de mercado: um auxílio na delimitação de sua responsabilidade?(Dissertação de Mestrado). Pontifícia Universidade Católica de São Paulo. São Paulo. Recuperado de https://tede2.pucsp.br/handle/handle/1618

Porter, B. (1993). An empirical study of the audit expectation-performance gap. Accounting and business research, 24(93), 49-68. DOI: https://doi.org/10.1080/00014788.1993.9729463

Porter, B., Ó hÓgartaigh, C., & Baskerville, R. (2009). Report on research conducted in the United Kingdom and New Zealand in 2008 investigating the audit expectation-performance gap and users' understanding of, and desired improvements to, the auditor's report. Understanding of, and Desired Improvements to, the Auditor’s Report’. Report prepared for IFAC.

Porter, B., & Gowthorpe, C. (2004). Audit expectation-performance gap in the United Kingdom in 1999 and comparison with the gap in New Zealand in 1989 and in 1999. Edinburgh, Scotland: Institute of Chartered Accountants of Scotland.

Salehi, M. (2011). Audit expectation gap: Concept, nature and trace. African Journal of Business Management, 5(21), 8376-8392. https://doi.org/10.5897/AJBM11.963

Salehi, M., Mansoury, A., & Azary, Z. (2009). Audit independence and expectation gap: Empirical evidences from Iran. International Journal of Economics and Finance, 1(1), 165-174. https://doi.org/10.5539/ijef.v1n1p165

Santos, E. S., & Caldas, O. V. (2019, July). Diferença de expectativa na auditoria governamental. Anais do III CIDESP–Congresso Internacional de Desempenho do Setor Público.

Siegel, S., & Castellan Jr, N. J. (2006). Estatística não-paramétrica para ciências do comportamento. Artmed Editora 2 ed.

Sterzeck, G. (2017). Audit expectation gap nos litígios das firmas de auditoria (Doctoral dissertation, Universidade de São Paulo). DOI: https://doi.org/10.11606/T.12.2017.tde-14062017-093241

Sule, S., Yusof, N. Z. M., & Bahador, K. M. K. (2019). Users’ perceptions on auditors’ responsibilities for fraud prevention, detection and audit expectation GAP in Nigeria. Asian Journal of Economics, Business and Accounting, 1-10.DOI: https://doi.org/10.9734/AJEBA/2019/46832

Turner, J. L., Mock, T. J., Coram, P. J., & Gray, G. L. (2010). Improving transparency and relevance of auditor communications with financial statement users. Current issues in auditing, 4(1), A1-A8. DOI: https://doi.org/10.2308/ciia.2010.4.1.A1

Veiga, J. G. T., Ribeiro, D. A. H., & Inácio, H. C. (2017). O relatório de auditoria e as diferenças de expectativas em auditoria: Recentes alterações. Contabilidade e Gestão, 21, 155-177

Wanderley, L. E. T. L. (2017). As Diferenças de expectativas em auditoria no ambiente brasileiro. Doctoral dissertation, Fundação Getulio vargas, EBAPE.

Publicado

2021-07-20

Como Citar

Pereira, F. R., Takamatsu, R. T., & Pinheiro, L. E. T. (2021). Diferenças de expectativas em auditoria no Brasil. Revista Contemporânea De Contabilidade, 18(48), 56-71. https://doi.org/10.5007/2175-8069.2021.e74656

Edição

Seção

Artigos